משרד רו״ח נעם פרדס מתמחה בביצוע עבודות חשבונאיות ועבודות ללקוחות לצורך עמידה ויישום תקני חשבונאות ישראליים ועולמיים.
משרדנו עורך בדיקות פגימה לנכסים (Impairment) בהתאם לתקני חשבונאות בינלאומיים / ישראליים
מהי בדיקת פגימה (Impairment) ומתי היא נדרשת:
המסגרת המושגית להכנת דוחות כספיים, כמו גם תקני חשבונאות ישראליים (תקן חשבונאות ישראלי 15) ובינלאומיים (IAS36, Accounting Standard Update (ASU) 2017-04 – Intangibles – Goodwill) Simplifying the Test for Goodwill Impairment and others (Topic 350), FAS144 Accounting for the Impairment or Disposal of Long-Lived Assets בארצות הברית) קובעים כי נכס אינו יכול להימדד בדוחות הכספיים בסכום העולה על סך ההטבות הכלכליות הצפויות לנבוע ממנו, ולפיכך, יישות לא תמדוד ולא תציג נכסים בסכום העולה על סך ההטבות הכלכליות הצפויות לנבוע מהם.
קיימים מספר סוגי נכסים ותקנים חשבונאיים בנוגע לטיפול בירידת ערכם:
הכרה בירידת ערך
IAS36 / תקן חשבונאות 15 מחייבים הכרה בהפסד מירידת ערך של נכס (דהיינו, ערכו של הנכס ירד) בכל עת, שערכו של הנכס בספרים עולה על הסכום בר-ההשבה שלו (ראה להלן). הסכום בר-ההשבה של נכס ייאמד בכל עת שקיים סימן, המצביע על אפשרות של ירידת ערך של הנכס.
עיתוי הבדיקה
העיקרון המנחה בקביעת העיתוי של בדיקת ירידת הערך לגבי כלל הנכסים, הוא בזיהוי סימנים לירידת ערך. זיהוי סימנים לירידת ערך בגין נכס מסוים, יוביל לבחינה מקיפה של ירידת ערך בגין אותו נכס.
תקן חשבונאות ישראלי 15 דורש כי תאגיד יבחן בכל תאריך מאזן האם קיימים סימנים, המצביעים על ירידת ערך של נכס. אם מתקיים סימן כלשהו, על התאגיד לאמוד את הסכום בר-ההשבה של הנכס.
כמו כן, IAS36 קובע כי ללא קשר אם קיים סימן לירידת ערך, על היישות לבחון אחת לשנה ירידת ערך של נכס בלתי מוחשי שלו אורך חיים שימושיים בלתי מוגדר או נכס בלתי מוחשי שאינו זמין עדיין לשימוש על ידי השוואת ערכו בספרים לסכום בר-ההשבה שלו. בחינת ירידת ערך זו עשויה להתבצע בכל מועד במהלך השנה, כל עוד היא מתבצעת באותו מועד בכל שנה.
ניתן לבחון ירידת ערך של נכסים בלתי מוחשיים שונים במועדים שונים. אולם, אם נכס בלתי מוחשי כזה הוכר לראשונה במהלך התקופה השנתית השוטפת, נכס בלתי מוחשי זה ייבחן לירידת ערך לפני תום התקופה השנתית השוטפת. כמו כן, יש לבחון אחת לשנה ירידת ערך של מוניטין שנרכש בצירוף עסקים.
סכום בר-השבה
סכום בר-השבה (Recoverable Amount) יחושב כגבוה בין מחיר המכירה נטו (לפי תקן חשבונאות ישראלי 15) / שווי הוגן (Fair Value) בניכוי עלויות מימוש (IAS36) או שווי השימוש (Value in Use) של הנכס / יחידה מניבת מזומנים.
שווי השימוש
בקביעת שווי השימוש של הנכס, נדרש שתאגיד ישתמש, בין היתר, ב:
א) תחזיות של תזרימי מזומנים על בסיס הנחות סבירות ומבוססות אשר:
1) משקפות את מצבו הנוכחי של הנכס.
2) מייצגות את האומדן הטוב ביותר של ההנהלה לגבי התנאים הכלכליים, שישררו במהלך יתרת אורך החיים השימושיים של הנכס.
ב) שיעור ניכיון לפני מס, המשקף הערכות שוק שוטפות של ערך הזמן של הכסף ואת הסיכונים הספציפיים לנכס. שיעור הניכיון לא ישקף סיכונים, שתזרימי המזומנים העתידיים כבר הותאמו בגינם.
בדיקת פגימה בנכסים, המוכרת גם בשם Impairment Test, היא תהליך חשבונאי וכלכלי קריטי שמטרתו לוודא כי נכסי החברה רשומים בדוחות הכספיים בשווי שאינו גבוה מהשווי הכלכלי בר־ההשבה שלהם. בסביבה עסקית המאופיינת בשינויים תכופים, תנודתיות בשווקים, תחרות גוברת ולחצים פיננסיים, נכסים רבים עלולים לאבד מערכם הכלכלי מבלי שהדבר יבוא לידי ביטוי מיידי בדוחות הכספיים. בדיקת פגימה מקצועית מאפשרת לזהות מצבים אלו בזמן, להבטיח דיווח כספי מהימן ולמנוע חשיפה לסיכונים רגולטוריים, משפטיים וניהוליים.
משרד נעם פרדס ושות', רואי חשבון, מתמחה בביצוע בדיקות פגימה בנכסים בהתאם לתקני חשבונאות מקומיים ובינלאומיים, תוך שילוב ידע חשבונאי עמוק, ניסיון כלכלי רחב והבנה עסקית מעשית של פעילות החברות. הבדיקות מבוצעות בסטנדרטים מחמירים, ומותאמות לדרישות הדיווח, לביקורת רואי החשבון ולציפיות של הנהלות, דירקטוריונים ורשויות.
בדיקת פגימה בנכסים היא תהליך שמטרתו לבחון האם קיימת ירידת ערך בנכס או בקבוצת נכסים, כך שהשווי בספרים גבוה מהשווי הכלכלי שניתן להפיק מהם. השווי בר־ההשבה נקבע לפי הגבוה מבין שווי השימוש, המבוסס על תזרימי מזומנים עתידיים, לבין שווי הוגן בניכוי עלויות מימוש. כאשר השווי בר־ההשבה נמוך מהשווי בספרים, נדרשת הכרה בהפסד מירידת ערך.
בדיקות פגימה נדרשות במיוחד לנכסים בלתי מוחשיים, מוניטין, השקעות בחברות מוחזקות, נכסים תפעוליים מהותיים ויחידות מניבות מזומנים. אי־ביצוע בדיקת פגימה במועד או ביצועה באופן לא מקצועי עלול להוביל להצגת דוחות כספיים שאינם משקפים נאמנה את מצבה הכלכלי של החברה, לפגוע באמינות מול משקיעים ובנקים, ואף לחשוף את החברה ואת נושאי המשרה לאחריות משפטית.
בדיקת פגימה בנכסים במשרד נעם פרדס ושות' מתבצעת באמצעות תהליך סדור, מעמיק ומבוסס מתודולוגיות כלכליות מקובלות. התהליך מתחיל בזיהוי נכסים או יחידות מניבות מזומנים החשופים לפגימה, בהתאם לאינדיקציות פנימיות וחיצוניות, כגון ירידה ברווחיות, שינויים בשוק, פגיעה בביקושים, רגולציה חדשה או שינויים טכנולוגיים.
בהמשך מתבצעת בניית מודלים כלכליים להערכת השווי בר־ההשבה, לרבות תחזיות תזרימי מזומנים, בחינת הנחות הנהלה, קביעת שיעורי היוון מותאמים לרמת הסיכון, וניתוח רגישות לתרחישים שונים. הדגש הוא על שקיפות מלאה של ההנחות, עקביות עם נתונים תפעוליים ועמידה מלאה בדרישות התקינה. התוצר הסופי הוא דוח בדיקת פגימה מפורט, מנומק ובר־הגנה, המתאים לשימוש בדוחות כספיים, ביקורת רואי חשבון ודרישות רגולטוריות.
בדיקות פגימה הן חלק בלתי נפרד מתהליך הדיווח הכספי, במיוחד עבור חברות המדווחות לפי תקני IFRS או תקני חשבונאות ישראליים. התקינה מחייבת בדיקה שנתית לנכסים מסוימים, כגון מוניטין, ובדיקות יזומות כאשר קיימים סימנים לפגימה בנכסים אחרים. ביצוע בדיקה מקצועית מאפשר לחברה לעמוד בדרישות התקינה, להפחית חיכוך מול רואי החשבון המבקרים ולצמצם סיכון להערות בדוח הביקורת.
בנוסף, בדיקות פגימה משפיעות ישירות על תוצאות החברה, על יחסי הון, על עמידה באמות מידה פיננסיות מול בנקים ועל קבלת החלטות ניהוליות. לכן, חשיבותה של בדיקה מבוססת, שמרנית ומדויקת היא קריטית.
בדיקות פגימה משתלבות באופן טבעי עם הערכות שווי חברות ופעילויות, במיוחד לאחר עסקאות מיזוג ורכישה. לאחר רכישה, נדרש להקצות את עלות הרכישה לנכסים שנרכשו ולבחון לאורך זמן האם המוניטין והנכסים הבלתי מוחשיים שומרים על ערכם הכלכלי. משרד נעם פרדס ושות' מבצע בדיקות פגימה כחלק מתהליכי הקצאת תמורה, הערכות שווי וניתוחי כדאיות, תוך ראייה כוללת של העסקה והשלכותיה הפיננסיות.
כמשרד הנמנה על רשימת המומחים הכלכליים של בתי המשפט בישראל, נעם פרדס ושות' מבצע בדיקות פגימה גם בהקשרים משפטיים. במקרים של סכסוכים בין בעלי מניות, תביעות בגין הצגת מצגי שווא בדוחות כספיים, או מחלוקות הנוגעות לשווי נכסים, בדיקת פגימה מקצועית מספקת בסיס כלכלי וחשבונאי להכרעה משפטית.
ניסיונו הרב של רו"ח נעם פרדס בפעילות עסקית וניהולית בסין מאפשר ביצוע בדיקות פגימה גם עבור נכסים ופעילויות בעלות היבט בינלאומי. הבנה של שווקים זרים, רגולציה מקומית ותנאים כלכליים משתנים מאפשרת זיהוי מוקדם של סיכוני פגימה בנכסים שאינם פועלים בסביבה המקומית בלבד.
נעם פרדס ושות' הוא משרד רואי חשבון המתמחה בעבודות חשבונאיות, כלכליות ופיננסיות מורכבות. המשרד מנוהל על ידי רו"ח נעם פרדס, חבר בוועדה לטיפול בתחום הערכות השווי של לשכת רואי החשבון בישראל, בעל השכלה אקדמית רחבה וניסיון מצטבר של עשרות שנים בפירמות בינלאומיות, ניהול פעילות עסקית בסין וליווי עסקאות מורכבות.
בדיקת פגימה בנכסים היא לא רק דרישה חשבונאית, אלא כלי ניהולי מהותי לשמירה על אמינות הדיווח וצמצום סיכונים. פנייה למשרד נעם פרדס ושות' תבטיח לכם בדיקה מקצועית, מבוססת וברת הגנה, המותאמת לדרישות התקינה ולצרכים העסקיים שלכם.
מתי נדרשת בדיקת פגימה בנכסים?
כאשר קיימים סימנים לירידת ערך או כחלק מדרישות תקינה לנכסים מסוימים, כגון מוניטין.
אילו נכסים מחויבים בבדיקת פגימה?
נכסים בלתי מוחשיים, מוניטין, השקעות, רכוש קבוע ויחידות מניבות מזומנים.
מה ההבדל בין בדיקת פגימה להערכת שווי?
בדיקת פגימה בוחנת ירידת ערך לצורכי דיווח, בעוד הערכת שווי בוחנת שווי כלכלי למטרות שונות.
האם בדיקת פגימה משפיעה על הרווח?
כן. הכרה בפגימה משפיעה ישירות על הרווח וההון העצמי.
האם ניתן להגן על בדיקת פגימה מול רואי החשבון והרגולטור?
כאשר הבדיקה מבוצעת באופן מקצועי ומנומק – בהחלט כן.
